Cheltuielile reprezintă “diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor sau creşteri ale datoriilor; care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari”.
Veniturile reprezintă “creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor sau descreşteri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor”.
Modalităţi generale de formare a cheltuielilor:
– Consumul de bunuri stocabile în activitatea curentă de exploatare: consumul de materii prime, materiale auxiliare, etc.;
– Angajarea unei cheltuieli care intervine în momentul cumpărării de bunuri nestocabile, lucrări, utilitări şi servicii destinate producţiei, cu ocazia naşterii obligaţiilor faţă de furnizori;
– Plata unei sume de bani destinată satisfacerii unei nevoi curente a firmei, pentru care anterior plăţii nu a fost înregistrat angajamentul (obligaţia de plată);
– Încorporarea în cheltuielile curente ale exerciţiului financiar expirabil a unor sume reprezentând deprecieri economice ireversibile (amortizările imobilizărilor), deprecieri probabil reversibile (provizioane pentru deprecieri) sau rezerve pentru acoperirea riscurilor viitoare (provizioane pentru riscuri şi cheltuieli).
•Modalităţi generale de formare a veniturilor
- Obţinerea producţiei fabricate în cadrul obiectului principal de activitate al unei firmei;
- Livrarea (facturarea) producţiei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la producător (vânzător) către client (cumpărător);
- Încasarea unor sume de bani, ca urmare a facturării de produse, lucrări, prestaţii şi servicii care fac obiectul curent de activitate al firmei, dar pentru care nu s-au înregistrat anterior creanţe faţă de clienţi (cumpărători);
- Încorporarea (includerea) în veniturile curente ale exerciţiului financiar expirabil a unor sume reprezentând venituri care au fost estimate ca probabile în exerciţiile financiare anterioare, dar care au devenit certe în exerciţiul financiar expirabil: venituri constatate în avans, scadente şi/sau de anularea provizioanelor pentru deprecieri , riscuri şi cheltuieli rămase fără obiect.
Contabilitatea cheltuielilor-cheltuieli de exploatare
-cheltuieli financiare
-cheltuieli extraordinare
-cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite.
Contabilitatea veniturilor
-venituri de exploatare
-cheltuieli financiare
-cheltuieli extraordinare.
Contabilitatea
cheltuielilor de exploatare
l Structură şi grupe de conturi utilizate:
–
Gr.60
–
Gr.61
–
Gr.62
–
Gr.63
–
Gr.64
–
Gr.65
–
SubGr.681
A.
CHELTUIELILE PRIVIND STOCURILE
l Conţinut: consumurile de materii prime,
materiale consumabile, ambalaje, precum şi ieşirile de efective de animale şi
mărfuri;
l Contabilizare:
–
Prin metoda
inventarului permanent:
60x=3xx
(exclusiv 33x şi 34x)
–
Prin metoda
inventarului intermitent:
b1) la deschiderea
exerciţiului preluarea stocurilor iniţiale la cheltuieli:
60x=3xx
(exclusiv 33x şi 34x)
b2) cumpărări în timpul exerciţiului:
60x=40x
b3) la închiderea exerciţiului (activarea stocurilor
finale):
3xx(exclusiv
33x şi 34x) = 60x
B-C. CHELTUIELILE CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE PRESTATE DE
TERŢI
l Conţinut: lucrări de întreţinere şi reparaţii, locaţii de
gestiune, chirii, prime de asigurare, studii şi cercetări, colaborări cu terţii
comisioane şi onorarii, cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate,
cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane, cheltuieli de deplasare,
detaşare, transfer, cheltuieli de poştă şi telecomunicaţii, cheltuili cu alte
servicii prestate de terţi
l
Contabilizare:
61x = 40x
sau
62x = 5xx
D. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate
l Conţinut: prorata TVA deductibilă devenită
nedeductibilă, TVA colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop
personal sau predată cu titlul gratuit, TVA aferentă bunurilor şi serviciilor
acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură, diferenţe de preţ la gaze
şi ţiţei obţinute din producţia internă, impozitul pe clădiri şi terenuri, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite şi taxe.
l
Contabilizare:
635 = 4426
sau
4427
sau
446
Notă: Sunt
asimilate acestor cheltuieli vărsămintele de efectuat la fondurile speciale
Contabilizare:
635 = 447
E.
Cheltuieli cu personalul
l Conţinut: cheltuieli cu salariile brute ale
personalului şi cu contribuţiile întreprinderii la organismele de asigurări şi
protecţie socială
l
Contabilizare:
64x = %
42x
43x
F.
Alte cheltuieli de exploatare
l
Conţinut: pierderile
din creanţe suportate de întreprindere, pierderile din lichidarea dobânzilor şi
creanţelor, valoarea debitelor prescrise şi a debitorilor insolvabili, valoarea
despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate sau plătite, valoarea
donaţiilor şi sponsorizărilor acordate
l
Contabilizare:
65x = %
26x
3xx
4xx
5xx
Notă: Sunt
asimilate altor cheltuieli de exploatare cheltuielile rezultate din operaţiuni
de capital, cum ar fi: valoarea neamortizată a activelor amortizabile ieşite
din întreprindere, valoarea contabilă a activelor neamortizabile cedate sau
scoase din evidenţă:
l Contabilizare
65x = %
20x
21x
26x
G.
Cheltuielile de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările
pentru depreciere
l Conţinut:
cheltuieli cu amortizarea activelor corporale şi
necorporale, provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli şi cu ajustările
pentru deprecierea imobilizărilor, stocurilor, creanţelor.
l
Contabilizare:
681x = 151x (provizioane)
28x (amortizari)
29x (exclusiv 296x) ajustări
39x pt
49x depreciere
Contabilitatea
cheltuielilor financiare
l
Conţinut: pierderi
din creanţe legate de participaţii şi din vânzarea titlurilor de plasament,
diferenţele nefavorabile din variaţia cursurilor valutare, inclusiv cele
aferente disponibilităţilor în devize , cheltuielile curente cu dobânzile
aferente împrumutuirlo şi creditelor primite, sconturilor acordate clienţilor,
alte cheltuieli financiare
l
Contabilizare:
66x = %
168x
40x
41x
5xx
.
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
l Conţinut: calamităţi naturale şi exproprieri de
active
l Exemplu: În urma unei alunecări de teren s-a
constatat distrugerea unei livezi, recent intrată pe rod, evaluată la 18.000lei
l
Contabilizare:
671 = 2134 18.000
Contabilitatea
cheltuielilor cu impozitul pe profit şi alte impozite
l Conţinut: reprezintă cheltuielile cu impozitul
pe profit/venit calculat în conformitate cu legislaţia fiscală în vigoare:
l
Contabilizare:
69x = 441x
Contabilitatea
veniturilor din exploatare
l Structură şi grupe de conturi utilizabile
A.
Gr.70
B.
Gr.71
C.
Gr. 72
D.
Gr.74
E.
Gr.75
F.
Gr.75
E.
Venituri din exploatare privind provizioanele şi ajustările pentru deprecierile
de valoare
A. Contabilitatea veniturilor din cifra de afaceri
l Conţinut: venituri din vânzarea produselor
finite, semifabricatelor, produselor reziduale, lucrprilor executate şi
servicii prestate, inclusiv din studii şi cercetări efectuate pentru terţi,
venituri din redevenţa, locaţii de gestiune, şi chirii, venituri din vânzarea
mărfurilor, ambalajelor şi din activităţi diverse
l
Contabilizare:
70x = 41x
sau
5xx
Notă:
l În cazul în care “cifra de afaceri” se formează din
vânzări de stocuri obţinute din producţie proprie, a căror contabilitate se
ţine prin inventar permanent, înregistrarea de mai sus este secondată de
descărcare de gestiune:
711 = 34x
l În cazul în care “cifra de afaceri” se formează din
vânzări de mărfuri şi/sau ambalaje, a căror contabilitate se ţine prin inventar
permanent, înregistrarea de mai sus este secondată de
b1) descărcarea gestiunii de mărfuri:
607 = 37x
b2) descărcarea gestiunii de ambalaje:
608 = 38x
B.
Venituri din variaţia stocurilor
l
Conţinut: venituri
constatate în momentul obţinerii stocurilor din producţie proprie destinate
vânzării, în conformitate cu reglementările Planului Contabil General Francez,
preluate şi în reglementările contabile româneşti, în vigoare. Nu satisfac
criteriile de recunoaştere a veniturilor din IAS/IFRS
l
Contabilizare:
–
“stocarea” producţiei
fabricate:
% = 711
33x
34x
b)
“destocarea” producţiei fabricate:
711 = %
33x
34x
Notă:
Sunt
asimilate veniturilor din variaţia stocurilor şi “creşterea” efectivelor de
animale şi/sau “obţinerea” de ambalaje din producţie proprie:
Contabilizare:
l La “stocare”:
% = 711
36x
38x
b) La “destocare”:
711 = %
36x
37x
C. Venituri din producţia de imobilizări
l Conţinut: venituri constatate în momentul
obţinerii de imobilizări necorporale şi corporale prin efort propriu, în
contextul reglementărilor PCGF, fără a satisface IAS/IFRS
l Contabilizare (la cost de producţie):
20x = 72x
sau
21x
sau
23x
l
Notă
La finalizarea imobilizărilor în curs (23x), pe baza recepţiei
acestora, se înregistrează:
20x = 23x
sau
21x
D. Contabilitatea veniturilor din subvenţii de exploatare
l Conţinut: subvenţii aferene preţurilor din vânzare
(cifrei de afaceri) aferente acoperirii unor cheltuieli de exploatare
(consumuri de materii prime şi materiale consumabile, salarii, protecţie
socială, dobânzi, cheltuieli externe, etc)
l
Contabilizare
455 = 74x
sau
512x
E.
Contabilitatea altor venituri din exploatare
Conţinut: veniturile
din creanţe reactivate privind clienţii şi debitorii diverşi, veniturile din
debite, reprezentând remuneraţii sporuri sau adaosuri necuvenite acordate
salariaţilor în exerciţiile financiare anterioare, valaorea lipsurilor în
gestiune imputabile gestioanrilor valoarea despăgubirilor, amenzilor, şi
penalităţilor încasate sau de încasat, valoarea donaţiilor şi sponsorizărilor
Contabilizare:
75x = %
3xx
4xx
5xx
Notă:
Sunt asimilate altor
venituri din exploatare rezultatele din operaţiuni de capital, cum ar fi:
veniturile din vânzarea activelor imobilizate şi veniturile din subvenţii
pentru investiţii
Contabilizare:
% = 75x
13x
20x
21x
26x
F.
Venituri din exploatare privind provizioanele şi ajustările pentru deprecierile
de valoare
l
Contabilizare:
% = 781x
151x (provizioane)
29x
(exclusiv 296x) ajustări
39x pt
49x depreciere
7.4.2.
Contabilitatea veniturilor financiare
l
Conţinut: venituri
din participaţii, titluri de palsament, şi alte imnobilizări şi creanţe
financiare cedate, diferenţe favorabile de curs valutar, dobânzi curente şi
sconturi obţinute şi alte venituri financiare
l
Contabilizare:
% = 76x
26x
40x
41x
5xx
7.4.3.
Contabilitatea veniturilor extraordinare
Conţinut: subvenţii
primite pentru eliminarea efectelor calamităţilor naturale, reamplasarea
activităţilor productive în zone defavorizate sau decongestionarea zonelor
urbane aglomerate precum şi din despăgubirile care însoţesc exproprierile din considerente de utiliatte publică
Exemplu:
S.C.
X SA a fost expropriată de o fâşie de teren, în vederea construirii unui
tronsou de autostradă, pentru care s-a acordat o despăgubire de 800.000 lei
Contabilizare:
5121 = 771 800.000
Această structură sintetică
permite calcularea unor rezultate economico-financiare parţiale şi anume:
l
Rezultatul
din exploatare (+/-RE): RE=VE-CE
l
Rezultatul financiar
(+/-RF): RF=VF-CF
l
Rezultatul
curent al exerciţiului (+/-RC): RC=+/-RE+/-RF
l
Rezultatul
extraordinar (+/-REX): REX=VEX-CEX
l
Rezultatul
brut al exerciţiului (+/-RB): RC=+/-RE+/-RF+/-REX
l
Rezultatul
net al exerciţiului (+/-Rn): Rn=+/-RB-Ip
