Structuri patrimoniale de pasiv

Pasivul, prin componența sa, reflectă modul de finanțare (proprie sau străină) a mijloacelor economice și gradul de exigibilitate (termenul de decontare) al surselor de finanțare.

Pasivul patrimonial cuprinde elemente sau noţiuni abstracte ce nu reprezintă ceva fizic concret.

Pasivul patrimonial arată sursele de finanţare a activului patrimonial şi anume:

1) datorii faţă de acţionari (datorii interne)

2) datorii faţă de terţi externi( datorii externe)

Structura a pasivului este delimitată în patru categorii:

1. Capital și rezerve

2. Provizioane

3. Datorii

4. Venituri in avans

I. CAPITALUL ȘI REZERVELE (numite și capital propriu) reprezintă sursele de finanțare stabile de care dispune entitatea. Alături de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente.

Capitalul propriu reprezintă surse de finanţare proprie şi prezintă următoarele caracteristici:

a) sursa de finanţare stabilită de care dispune firma;

b) asigură stabilitatea în independenţa financiară a firmei;

c) dă dreptul titularilor de patrimoniu la activele societăţii.

Structura capitalului propriu:

1. Capial social

-provine de la investitori care pot fi acţionari sau asociaţi

-genereaza drepturi şi obligaţii intre unitatea economică şi acţionari, este împarţită în acţiuni sau părţi sociale care au o valoare anumită (valoare nominală).

-este constituit la înfiinţarea societăţi, iar pe parcursul desfăşurării activităţii poate fi majorat sau micşorat.

Cuprinde:

-capitalul subscris nevărsat (promisiunea acţionarilor sau asociaţilor)

-capitalul subscris vărsat (aportul efectiv în bani sau în natura al asociaţilor sau acţionarilor).

2. Prime de capital - surse de finanţare proprii obţinute de unitatea patrimonială în urma majorării capitalului social.

Cuprinde:

a) prime de emisiune - se calculează ca diferenţa, între valoarea de emisiune a noilor acţiuni (mai mare) şi valoarea nominală a vechilor acţiuni (mai mică).

b) prime de aport- apar în momentul aducerii de noi aporturi.

c) prime de fuziune - apar în momentul fuzionării a două sau mai multe societăţi.

d) prime de conversie - se stabilesc ca diferenţă între valoarea obligaţiunii (mai mare) şi valoarea acţiunilor emise (mai mică).

3. Rezerve -surse de finanţare proprii ce se constituie la sfârşitul exerciţiului financiar prin repartizarea profitului sau din alte surse.

Constituirea şi utilizarea rezervelor se realizează prin diferite norme legislative sau prin hotărâri ale adunării generale ale acţionarilor.

Cuprind:

a) rezerve legale - se constituie din profitul brut (5% până la 20%) din capitalul social.

b) rezerve statutare - se constituie prin hotărârea AGA din profitul net.

c) alte rezerve - se constituie din profitul net

4. Rezerve din reevaluare - surplusuri de valori create prin reevaluarea activelor imobilizate ca diferenţă între valoarea înregistrată în urma reevaluării (mai mari) şi valoarea de intrare a activelor imobilizate (mai mică).

5. Rezultatul reportat - este rezultatul obţinut în anii anteriori și se prezintă sub forma profitului nerepartizat sau pierderii neacoperite.

6. Rezultatul curent:

-este rezultatul obținut în anul curent

-se prezintă sub forma de profit sau pierdere

-dacă veniturile sunt mai mari decât cheltuielile = profit

-dacă cheltuielile sunt mai mari decât veniturile = pierdere.

2. DATORIILE reprezintă surse de finanţare externe puse la dispoziţia unităţii patrimoniale pe o perioadă delimitată de timp, de către:

a) furnizori

b) bănci

c) alte instituţii pentru care unitatea patrimonială urmează să realizeze o prestaţie sau un echivalent valoric.

Există o multitudine de datorii clasificate după diferite criterii:

1) în funcţie de durată:

-datorii curente (pe termen scurt)

-datorii necurente (pe termen lung)

2) în funcţie de scopul tranzacţiei:

-datorii comerciale(furnizori şi efectele comerciale de plătit)

-datorii fiscale

-datorii către salariaţi

-datorii bancare

-datorii către stat

-datorii către acţionari sau asociaţi (dividente)

3. PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI - reprezintă datorii previzibile în viitorul apropiat incerte şi neclare din punct de vedere al scadenţei şi al valorii.

De obicei provizioanele se constuie la sfârşitul exerciţiului financiar

Tot în această categorie încadrăm şi ajustările pentru deprecierea activelor.

4. PASIVE DE REGULARIZARE - reprezintă valori ce asigură alocarea pentru fiecare exercițiu financiar numai a veniturilor ce îi sunt proprii.

În această categorie încadram:

1) subvenţii pentru investiţii reprezintă surse alocate de la bugetul de stat sau de la alte instituţii cu caracter neramburasbil, destinate investiţiilor sau achiziţionării de active imobilizate.

2) venituri în avans reprezintă sume încasate în perioada curentă pentru perioada viitoare.